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丁会仁博士为您解读:财税〔2016〕12号文关于月销售额低于10万元免两项教育附加的会计处理 发表时间:2017-01-11 浏览次数:292 2016129,《财政部 国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》(财税〔2016〕12)第一条规定,将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围,由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元)的缴纳义务人,扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元)的缴纳义务人。那么,免两项教育附加会计应如何处理呢?
    财政部印发《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》的通知(财会〔2013〕24)规定,小微企业在取得销售收入时,应当按照税法的规定计算应交增值税,并确认为应交税费,在达到《通知》规定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入当期营?#20302;?#25910;入。
财政部 国家税务总局关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税〔2015〕96)规定,为了继续支持小微企业发展、推动创业就业,经国务?#21495;?#20934;,《财政部 国家税务总局关于进一?#34903;?#25345;小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税〔2014〕71)规定的增值税和营业税政策继续执行至20171231

    例如,某商业企业是小规模纳税人,20161月份含税销售收入3.09万元,2月份含税销售收入9.27万元。城市维护建设税税率7%,教育费附加征收率3%,地方教育附加征收率2%。会计处理如下:

一、一月份会计处理
    1.计提增值税时
    借:应?#29031;?#27454;或银行存款 30,900
      贷:主营业务收入 30,000
        应交税费——应交增值税 900
    2.根据财会〔201324号和财税〔201596号文件规定
    借:应交税费——应交增值税 900
      贷:营?#20302;?#25910;入——减免税额 900
    3.计提城建税及附加为0
    二、二月份会计处理
    1.计提增值税时
    借:应?#29031;?#27454;或银行存款 92,700
      贷:主营业务收入 90,000
       应交税费——应交增值税 2,700
    2.计提城建税及附加
    借:营业税金及附加 324
      贷:应交税费——应交城市维护建设税 189
        应交税费——应交教育费附加 81
        应交税费——应交地方教育附加 54
    3.根据财会〔201324号和财税〔201612号文件规定
    借:应交税费——应交教育费附加 81
      应交税费——应交地方教育附加 54
      贷:营?#20302;?#25910;入——减免税额 135
    从201621起,月销售额不超过10万元的增值税小规模纳税人或月营业额不超过10万元的营业税纳税人,免征教育费附加和地方教育附加;免征的两项附加计入营?#20302;?#25910;入。但自201410120171231,对月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人和月营业额2万元至3万元的营业税纳税人,免征增值税和营业税,相应地免征城市维护建设税及两项教育附加。


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